“關(guān)聯(lián)企業(yè)”作為一個(gè)大家耳熟能詳?shù)姆�律概��，不僅出現(xiàn)在法律條文里，出現(xiàn)在商業(yè)合同里，更越來(lái)越多地出現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中。但大家是否細(xì)究過(guò)，“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的準(zhǔn)確定義是什么，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)又是什么？本文嘗試通過(guò)分析“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的發(fā)展沿革及相近法律概念，來(lái)解答這個(gè)問(wèn)題。

一、“關(guān)聯(lián)企業(yè)”法律概念的發(fā)展沿革

“關(guān)聯(lián)企業(yè)”作為法律概念最早見(jiàn)于1991年的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，實(shí)施細(xì)則第五十二條更是首次在行政法規(guī)層面給出了“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的定義，即：稅法第十三條所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

（ 一 ）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（ 二 ）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

        （ 三 ）其他利益的關(guān)系

1992年國(guó)家稅務(wù)局在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》的第二條，對(duì)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》所稱的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”規(guī)定了具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定。細(xì)則第五十二條所稱“在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系”；“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”；“其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”。主要包括外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)（以下統(tǒng)稱為企業(yè)）與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱為另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：

1. 相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；

2. 直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25％或以上的；

3. 企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；

4. 企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；

5. 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；

6. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；

7. 企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；

8. 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。包括家屬、親屬關(guān)系等。

后來(lái)，隨著《關(guān)于<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法>的通知》于2006年廢止，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年廢止，“關(guān)聯(lián)企業(yè)”沒(méi)有了明確的法律定義，但法律、司法解釋、行政法規(guī)及部門(mén)規(guī)章中，仍然大量沿用“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的表述。在現(xiàn)行法律框架內(nèi)，應(yīng)當(dāng)如何理解“關(guān)聯(lián)企業(yè)”這一概念？這就需要通過(guò)現(xiàn)行部門(mén)法中與“關(guān)聯(lián)企業(yè)”相近的概念來(lái)找尋答案。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的相近法律概念

如上文所述，在現(xiàn)行的公司法、證券法、稅法等部門(mén)法中，有兩個(gè)與“關(guān)聯(lián)企業(yè)”極為相近的法律概念：“關(guān)聯(lián)關(guān)系”和“關(guān)聯(lián)法人”。

（1）公司法領(lǐng)域的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”

《公司法》第二百一十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定：

關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。但是，國(guó)家控股的企業(yè)之間不僅因?yàn)橥�受�?guó)家控股而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

可見(jiàn)，公司法的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”，強(qiáng)調(diào)的是人與企業(yè)之間的關(guān)系，而不是企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系。

（2）稅法領(lǐng)域的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”

2016年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》第二條、第三條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：

        （一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。

（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購(gòu)買(mǎi)、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。

（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。

        （七）雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派董事、高級(jí)管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系的，不構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。

可見(jiàn)，稅法的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”，不僅包括人與企業(yè)之間的關(guān)系，還包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與組織之間的關(guān)系，而且現(xiàn)行的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，比國(guó)家稅總1992年的舊標(biāo)準(zhǔn)更加具體、明確。